應特別注意三大類、共9項費用的稅前扣除比例！

    第一類 以深圳公司收入為基數的扣除項目
    1、深圳公司運營業(yè)務招待費
    根據《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》(中華人民共和國國務院令第512號)第四十三條規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生的與生產經營活動有關的業(yè)務招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售(營業(yè))收入的5‰。”

    2、深圳公司廣告費與業(yè)務宣傳費
    (1)《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十四條規(guī)定：深圳公司發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務宣傳費支出，除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，不超過深圳公司當年銷售(營業(yè))收入15%的部分，準予扣除;超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。

    (2)財稅〔2017〕41號《關于廣告費和業(yè)務宣傳費支出稅前扣除政策的通知》，根據《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》(國務院令第512號)第四十四條規(guī)定，現就有關深圳公司廣告費和業(yè)務宣傳費支出稅前扣除政策通知如下：

    一、對深圳化妝品制造或銷售、醫(yī)藥制造和飲料制造(不含酒類制造)企業(yè)發(fā)生的廣告費和業(yè)務宣傳費支出，不超過當年銷售(營業(yè))收入30%的部分，準予扣除;超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。

    二、對簽訂廣告費和業(yè)務宣傳費分攤協議(以下簡稱分攤協議)的關聯深圳企業(yè)，其中一方發(fā)生的不超過當年深圳公司銷售(營業(yè))收入稅前扣除限額比例內的廣告費和業(yè)務宣傳費支出可以在本企業(yè)扣除，也可以將其中的部分或全部按照分攤協議歸集至另一方扣除。另一方在計算本企業(yè)廣告費和業(yè)務宣傳費支出企業(yè)所得稅稅前扣除限額時，可將按照上述辦法歸集至本企業(yè)的廣告費和業(yè)務宣傳費不計算在內。

    三、深圳煙草企業(yè)的煙草廣告費和業(yè)務宣傳費支出，一律不得在計算應納稅所得額時扣除。

    四、本通知自2016年1月1日起至2020年12月31日止執(zhí)行。

    3、深圳公司手續(xù)費與傭金
    財稅[2009]29號《 財政部、國家稅務總局關于企業(yè)手續(xù)費及傭金支出稅前扣除政策的通知》中規(guī)定：

    一、企業(yè)發(fā)生與生產經營有關的手續(xù)費及傭金支出，不超過以下規(guī)定計算限額以內的部分，準予扣除;超過部分，不得扣除。

    1、深圳保險企業(yè)：財產保險企業(yè)按當年全部保費收入扣除退保金等后余額的15%(含本數，下同)計算限額;人身保險企業(yè)按當年全部保費收入扣除退保金等后余額的10%計算限額。

    2、深圳其他企業(yè)：按與具有合法經營資格中介服務機構或個人(不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等)所簽訂服務協議或合同確認的收入金額的5%計算限額。

    二、企業(yè)應與具有合法經營資格中介服務企業(yè)或個人簽訂代辦協議或合同，并按國家有關規(guī)定支付手續(xù)費及傭金。除委托個人代理外，企業(yè)以現金等非轉賬方式支付的手續(xù)費及傭金不得在稅前扣除。企業(yè)為發(fā)行權益性證券支付給有關證券承銷機構的手續(xù)費及傭金不得在稅前扣除。
 
    第二類 深圳公司以利潤為基數的扣除項目
    公益性捐贈
    企業(yè)所得稅法實施條例第五十一條規(guī)定，公益性捐贈是指企業(yè)通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門，用于《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈。

    第五十三條明確，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，不超過年度利潤總額12%的部分，準予扣除。年度利潤總額，是指企業(yè)依照國家統一會計制度的規(guī)定計算的年度會計利潤。

    2017年2月24日第十二屆全國人民代表大會常務委員會第二十六次會議表決通過了對《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》修改的決定，將第九條修改為：“企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除;超過年度利潤總額12%的部分，準予結轉以后三年內在計算應納稅所得額時扣除。”至此，稅收專門法律中正式納入企業(yè)捐贈超過限額部分可以依法結轉三年的規(guī)定，實現了與《中華人民共和國慈善法》的有機銜接。
 
    第三類 深圳公司以工資為基數的扣除項目
    1、深圳公司職工福利費
    《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十條規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準予扣除。

    2、深圳公司工會經費
    根據《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第四十一條規(guī)定：“企業(yè)撥繳的工會經費，不超過工資薪金總額2%的部分，準予扣除。”

    根據國家稅務總局《關于工會經費企業(yè)所得稅稅前扣除憑據問題的公告》(國家稅務總局公告2010年第24號)第一條規(guī)定：“自2010年7月1日起，企業(yè)撥繳的職工工會經費，不超過工資薪金總額2%的部分，憑工會組織開具的《工會經費收入專用收據》在企業(yè)所得稅稅前扣除。”

    根據《國家稅務總局關于稅務機關代收工會經費企業(yè)所得稅稅前扣除憑據問題的公告》(國家稅務總局公告2011年第30號)規(guī)定：“自2010年1月1日起，在委托稅務機關代收工會經費的地區(qū)，企業(yè)撥繳的工會經費，也可憑合法、有效的工會經費代收憑據依法在稅前扣除。”

    3、深圳公司職工教育經費
    《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十二條規(guī)定：除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經費支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分，準予扣除;超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。

    但存在以下特殊情況：
    （1）集成電路設計企業(yè)和符合條件軟件企業(yè)的職工培訓費用，應單獨進行核算并按實際發(fā)生額在計算應納稅所得額時扣除。(財稅[2012]27號)

    （2）高新技術企業(yè)發(fā)生的職工教育經費支出，不超過工資薪金總額8%的部分，準予在計算企業(yè)所得稅應納稅所得額時扣除;超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。(財稅〔2015〕63號)

    （3）認定的技術先進型服務企業(yè)，發(fā)生的職工教育經費支出，不超過工資薪金總額8%的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除;超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。(財稅〔2016〕122號)

    4、深圳公司補充養(yǎng)老險與補充醫(yī)療險
    (財稅[2009]27號)規(guī)定：自2008年1月1日起，企業(yè)根據國家有關政策規(guī)定，為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，分別在不超過職工工資總額5%標準內的部分，在計算應納稅所得額時準予扣除;超過的部分，不予扣除。

    5、黨組織工作經費
    組通字〔2017〕38號《關于國有企業(yè)黨組織工作經費問題的通知》規(guī)定：

    一、國有企業(yè)(包括國有獨資、全資和國有資本絕對控股、相對控股企業(yè))黨組織工作經費主要通過納入管理費用、黨費留存等渠道予以解決。納入管理費用的部分，一般按照企業(yè)上年度職工工資總額1%的比例安排，每年年初由企業(yè)黨組織本著節(jié)約的原則編制經費使用計劃，由企業(yè)納入年度預算。

    二、納入管理費用的黨組織工作經費，實際支出不超過職工年度工資薪金總額1%的部分，可以據實在企業(yè)所得稅前扣除。年末如有結余，結轉下一年度使用。累計結轉超過上一年度職工工資總額2%的，當年不再從管理費用中安排。